Před vlastním ponořením se do daňové problematiky je nutné si osvojit pohled Zákona o daních z příjmů na zjednodušeně řečeno daňové příslušenství konkrétního poplatníka. Odborně se tomuto vztahu konkrétního poplatníka k daňovým povinnostem říká daňová rezidence a náš Zákon o daních z příjmů se mu věnuje hned ve svém úvodu (v paragrafu 2). Jeho zásadním poselstvím je fakt, že poplatníci s bydlištěm na území ČR nebo se zde obvykle zdržující mají daňovou povinnost v ČR (a to na příjmy plynoucí z tuzemských i zahraničních zdrojů).
Pozorný čtenář si jistě může položit otázku, co se skrývá pod termínem „obvykle se zdržující na území ČR“. Jednoduše jde o ty, kteří v ČR pobývají v kalendářním roce 183 dnů a více. V určení daňové rezidence tedy neplatí prvek státní příslušnosti či občanství konkrétního poplatníka, nýbrž jde o výše zmíněná kritéria. Pokud tedy je někdo považován za tuzemského daňového rezidenta, pak si ČR vyhrazuje právo na jeho řekněme celosvětové příjmy a případně zde budou aplikovány příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění (pokud má ČR s příslušným státem takovou smlouvu uzavřenou).
VYDĚLEJTE S RIZIKEMPříjmy ze zahraničí daňového rezidenta ČR patří do daňového přiznání
Představme si tedy nejčastější situaci, kdy daňový rezident ČR má kromě příjmů z tuzemských zdrojů také příjmy ze zahraničí. Co v takovém případě dělat? Zcela určitě takové příjmy bude nutné uvést v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob. V žádném případě mu takové příjmy nemůže zohlednit zaměstnavatel v ročním zúčtování. Jediná cesta je skutečně přes zmíněné daňové přiznání.
Pokud zahraniční příjmy podléhají zdanění již v zahraničí, tak se výpočet daňové povinnosti poplatníka váže na aplikaci smlouvy o zamezení dvojího zdanění (pokud má ČR se zdrojovým státem tuto smlouvu uzavřenou). Zde používají fyzické osoby dvě základní metody uvedené v tabulce.
|
Metody vylučující dvojí zdanění příjmů | |
|
Metoda prostého zápočtu |
Metoda vynětí s výhradou progrese |
|
Použitím této metody lze snížit daňovou povinnost o daň z příjmů zaplacenou v zahraničí – nejvýše však o částku, která by byla z takového příjmu odvedena v ČR |
Při použití této metody se z úhrnu dílčích základů daně podle paragrafu 6 až 10 (před uplatněním nezdanitelných částí základu daně a částek odčitatelných od základu daně) vyjmou příjmy ze zdrojů v zahraničí. Z ostatního příjmu poplatníka se vypočte daň sazbou daně zjištěnou ze základu nesníženého o vyjmuté příjmy ze zdrojů v zahraničí. |
|
V obou případech musí poplatník prokázat daň zaplacenou v zahraničí potvrzením zahraničního správce daně. V určitých případech lze daň zaplacenou v zahraničí prokázat i potvrzením plátce příjmu nebo depozitáře o sražení daně. | |
Poměrně obvyklou formou zahraničních příjmů plynoucích do kapes daňových rezidentů ČR jsou dividendy či příjmy úrokového charakteru. Zde se nabízejí následující možnosti, jak zdaňovat a eventuálně kompenzovat daňovou povinnost, aby nedošlo k jejímu zdvojení.
| Možnosti zdanění dividendových a úrokových příjmů | |
| Jako součást celkového základu daně | V samostatném základu daně |
| Dividendy či úroky přijaté ze zahraničí vstupují do celkového základu daně a zdaňují se v závislosti na daňovém pásmu, v němž se konkrétní poplatník pohybuje | Dividendy či úroky budou zdaněny v samostatném základu daně sazbou 15 %, avšak nelze zde využít žádné nezdanitelné částky (na rozdíl od první možnosti) |
Pokud by například byla v zahraničí stržena daň ve výši 15 % a poplatník prokázal její odvedení relevantním potvrzením správce daně, pak by měl takový poplatník při využití zdanění v samostatném základu daně nulovou daňovou povinnost vůči místnímu správci daně.
Aplikace smluv o zamezení dvojího zdanění není úplně jednoduchá a pokud má tuzemský daňový rezident příjmy ze zahraničí, pak by měl s touto problematikou seznámit daňového odborníka a nechat si vysvětlit svoje daňové povinnosti. Chybou by bylo se spokojit s faktem, že došlo k zaplacení daně v zahraničí a tuzemský správce daně na takové informace nemá nárok.
Máte příjmy ze zahraničí? Činí vám jejich zdaňování problémy? Nechce vám zahraniční správce daně vystavit potvrzení o zaplacení daně? Těšíme se na vaše poznatky v této oblasti.
